關于《中南區(qū)域稅務行政處罰裁量基準》的政策解讀

一、制定背景

為深入貫徹習近平法治思想，全面落實中共中央辦公廳、國務院辦公廳《關于進一步深化稅收征管改革的意見》，以及《國務院辦公廳關于進一步規(guī)范行政裁量權基準制定和管理工作的意見》（國辦發(fā)〔2022〕27號），持續(xù)規(guī)范稅務行政處罰裁量權行使，切實保護稅務行政相對人合法權益，推進區(qū)域間稅務執(zhí)法標準統(tǒng)一，國家稅務總局廣東省、河南省、湖北省、湖南省、廣西壯族自治區(qū)、海南省、深圳市稅務局根據(jù)現(xiàn)行法律、法規(guī)和規(guī)章規(guī)定，聯(lián)合制定并發(fā)布《中南區(qū)域稅務行政處罰裁量基準》（以下簡稱《裁量基準》）。

二、主要內容

《裁量基準》綜合考量稅務違法行為的事實、性質、情節(jié)以及社會危害程度，對《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》、《稅務登記管理辦法》（國家稅務總局令第7號公布，第36號、第44號、第48號修改）、《納稅擔保試行辦法》（國家稅務總局令第11號公布）、《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務稅收管理暫行辦法》(國家稅務總局令第19號公布)、《稅收票證管理辦法》（國家稅務總局令第28號公布，第48號修改）等法律、法規(guī)和規(guī)章規(guī)定的稅務行政處罰裁量權進行細化量化，明確了各項稅務違法行為的裁量階次、適用條件和具體標準。

《裁量基準》涵蓋了違反稅務登記管理規(guī)定、違反賬簿憑證管理規(guī)定、違反納稅申報管理規(guī)定、違反稅款征收管理規(guī)定、違反稅務檢查管理規(guī)定、違反發(fā)票及票證管理規(guī)定和違反納稅擔保管理規(guī)定等7類58項稅務違法行為。

三、主要特點

《裁量基準》在制定過程中，充分吸收了各地稅務機關在規(guī)范稅務行政處罰裁量權方面的制度建設成果，廣泛征求了基層稅務機關和稅務行政相對人的意見建議，體現(xiàn)了以下特點：

（一）堅持依法規(guī)范。《裁量基準》所明確的各項稅務違法行為處罰裁量具體標準，均是在法律、法規(guī)和規(guī)章等上位法規(guī)定的處罰種類和幅度內進行的細化、量化。《裁量基準》的體例結構和基本內容，也是按照《國務院辦公廳關于進一步規(guī)范行政裁量權基準制定和管理工作的意見》（國辦發(fā)〔2022〕27號）關于“行政處罰裁量基準應當包括違法行為、法定依據(jù)、裁量階次、適用條件和具體標準等內容”的要求設置的。

（二）堅持穩(wěn)步推進。積極落實國務院關于行政處罰裁量權基準制定的工作要求和國家稅務總局關于統(tǒng)一區(qū)域間稅務執(zhí)法標準的工作任務，通過細化量化稅務行政處罰裁量權，回應稅務執(zhí)法實踐需要。最大程度吸收中南區(qū)域各省市工作中的經(jīng)驗做法，使《裁量基準》適應區(qū)域內各省市經(jīng)濟社會發(fā)展水平，便于稅務行政相對人遵從和稅務機關精確執(zhí)法。

（三）堅持科學合理。《裁量基準》充分考慮了各類違法行為的發(fā)生頻率、違法手段、危害后果、改正情況等因素，結合稅收執(zhí)法實踐，合理劃分裁量階次，進一步壓縮裁量空間，既防止隨意執(zhí)法，又保留一定裁量權限，確保稅務行政處罰裁量權行使公平合理。針對違反稅務登記管理規(guī)定、違反賬簿憑證管理規(guī)定、違反納稅申報管理規(guī)定和違反發(fā)票及票證管理規(guī)定中發(fā)生頻率較高的部分違法行為，確定了固定金額的處罰標準，為稅務行政相對人提供更加明確的遵從指引。

（四）堅持寬嚴相濟。在全面落實國家稅務總局“首違不罰”事項清單的基礎上，對于違法情節(jié)相對較輕且及時改正的違法行為，確定了相對較低的處罰標準，將柔性執(zhí)法理念融入其中，體現(xiàn)了處罰和教育相結合的原則。對偷稅等違反稅款征收管理規(guī)定的嚴重違法行為，特別是不配合稅務機關檢查或者有其他較重違法情形的，確定了相對較重的處罰標準，體現(xiàn)了稅務執(zhí)法剛性，維護公平公正的稅收征管秩序。

四、有關情況說明

（一）關于《裁量基準》的適用問題

1.《裁量基準》自2024年4月1日起施行?！秶叶悇湛偩謴V東省稅務局關于修訂《〈廣東省稅務系統(tǒng)規(guī)范稅務行政處罰裁量權實施辦法〉的公告》（2021年第2號）、《國家稅務總局河南省稅務局關于發(fā)布〈河南省稅務行政處罰裁量基準〉的公告》（2021年第5號）、《國家稅務總局湖北省稅務局關于發(fā)布〈湖北省稅務行政處罰裁量基準〉的公告》（2023年第1號）、《國家稅務總局湖南省稅務局關于發(fā)布〈湖南省稅務行政處罰裁量權實施辦法〉的公告》(2021年第5號)、《國家稅務總局廣西壯族自治區(qū)稅務局關于修訂〈廣西壯族自治區(qū)稅務行政處罰裁量基準〉的公告》（2023年第1號）、《國家稅務總局海南省稅務局關于發(fā)布〈海南省稅務行政處罰裁量權實施辦法〉的公告》（2021年第10號）、《國家稅務總局深圳市稅務局關于修訂〈深圳市稅務行政處罰裁量基準〉的公告》（2020年第5號）同時廢止。

2.《裁量基準》施行前發(fā)生、稅務機關尚未作出行政處罰決定的稅務違法行為，按照違法行為發(fā)生時的規(guī)定處理，但按照《裁量基準》處理有利于稅務行政相對人的除外。

3.《裁量基準》施行后，各級稅務機關在實施稅務行政處罰時，應當適用《裁量基準》。

4.各級稅務機關在實施稅務行政處罰時，應當引用法律、法規(guī)和規(guī)章等上位法依據(jù)，并在行政處罰決定書中對《裁量基準》的適用情況予以明確，但不得單獨引用《裁量基準》作為作出處罰決定的依據(jù)。

5.《裁量基準》施行過程中，如法律、法規(guī)和規(guī)章等上位法發(fā)生調整，有關規(guī)定與《裁量基準》規(guī)定不一致的，按照上位法的規(guī)定執(zhí)行。

（二）關于《裁量基準》的執(zhí)行口徑

1.《裁量基準》第14項“具體標準”中的“每次”按照自然月計算，原則上同一納稅人在同一自然月內存在的多個本項違法行為，視同一次。

2.除特別注明外，《裁量基準》所稱“以上”“以下”均含本數(shù)；所稱“發(fā)票金額”均為發(fā)票價稅合計金額。