關(guān)于《中南區(qū)域稅務行政處罰裁量基準》的政策解讀

一、制定背景

為深入貫徹習近平法治思想，全面落實中共中央辦公廳、國務院辦公廳《關(guān)于進一步深化稅收征管改革的意見》，以及《國務院辦公廳關(guān)于進一步規(guī)范行政裁量權(quán)基準制定和管理工作的意見》（國辦發(fā)〔2022〕27號），持續(xù)規(guī)范稅務行政處罰裁量權(quán)行使，切實保護稅務行政相對人合法權(quán)益，推進區(qū)域間稅務執(zhí)法標準統(tǒng)一，國家稅務總局廣東省、河南省、湖北省、湖南省、廣西壯族自治區(qū)、海南省、深圳市稅務局根據(jù)現(xiàn)行法律、法規(guī)和規(guī)章規(guī)定，聯(lián)合制定并發(fā)布《中南區(qū)域稅務行政處罰裁量基準》（以下簡稱《裁量基準》）。

二、主要內(nèi)容

《裁量基準》綜合考量稅務違法行為的事實、性質(zhì)、情節(jié)以及社會危害程度，對《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》、《稅務登記管理辦法》（國家稅務總局令第7號公布，第36號、第44號、第48號修改）、《納稅擔保試行辦法》（國家稅務總局令第11號公布）、《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務稅收管理暫行辦法》(國家稅務總局令第19號公布)、《稅收票證管理辦法》（國家稅務總局令第28號公布，第48號修改）等法律、法規(guī)和規(guī)章規(guī)定的稅務行政處罰裁量權(quán)進行細化量化，明確了各項稅務違法行為的裁量階次、適用條件和具體標準。

《裁量基準》涵蓋了違反稅務登記管理規(guī)定、違反賬簿憑證管理規(guī)定、違反納稅申報管理規(guī)定、違反稅款征收管理規(guī)定、違反稅務檢查管理規(guī)定、違反發(fā)票及票證管理規(guī)定和違反納稅擔保管理規(guī)定等7類58項稅務違法行為。

三、主要特點

《裁量基準》在制定過程中，充分吸收了各地稅務機關(guān)在規(guī)范稅務行政處罰裁量權(quán)方面的制度建設成果，廣泛征求了基層稅務機關(guān)和稅務行政相對人的意見建議，體現(xiàn)了以下特點：

（一）堅持依法規(guī)范?！恫昧炕鶞省匪鞔_的各項稅務違法行為處罰裁量具體標準，均是在法律、法規(guī)和規(guī)章等上位法規(guī)定的處罰種類和幅度內(nèi)進行的細化、量化?！恫昧炕鶞省返捏w例結(jié)構(gòu)和基本內(nèi)容，也是按照《國務院辦公廳關(guān)于進一步規(guī)范行政裁量權(quán)基準制定和管理工作的意見》（國辦發(fā)〔2022〕27號）關(guān)于“行政處罰裁量基準應當包括違法行為、法定依據(jù)、裁量階次、適用條件和具體標準等內(nèi)容”的要求設置的。

（二）堅持穩(wěn)步推進。積極落實國務院關(guān)于行政處罰裁量權(quán)基準制定的工作要求和國家稅務總局關(guān)于統(tǒng)一區(qū)域間稅務執(zhí)法標準的工作任務，通過細化量化稅務行政處罰裁量權(quán)，回應稅務執(zhí)法實踐需要。最大程度吸收中南區(qū)域各省市工作中的經(jīng)驗做法，使《裁量基準》適應區(qū)域內(nèi)各省市經(jīng)濟社會發(fā)展水平，便于稅務行政相對人遵從和稅務機關(guān)精確執(zhí)法。

（三）堅持科學合理。《裁量基準》充分考慮了各類違法行為的發(fā)生頻率、違法手段、危害后果、改正情況等因素，結(jié)合稅收執(zhí)法實踐，合理劃分裁量階次，進一步壓縮裁量空間，既防止隨意執(zhí)法，又保留一定裁量權(quán)限，確保稅務行政處罰裁量權(quán)行使公平合理。針對違反稅務登記管理規(guī)定、違反賬簿憑證管理規(guī)定、違反納稅申報管理規(guī)定和違反發(fā)票及票證管理規(guī)定中發(fā)生頻率較高的部分違法行為，確定了固定金額的處罰標準，為稅務行政相對人提供更加明確的遵從指引。

（四）堅持寬嚴相濟。在全面落實國家稅務總局“首違不罰”事項清單的基礎(chǔ)上，對于違法情節(jié)相對較輕且及時改正的違法行為，確定了相對較低的處罰標準，將柔性執(zhí)法理念融入其中，體現(xiàn)了處罰和教育相結(jié)合的原則。對偷稅等違反稅款征收管理規(guī)定的嚴重違法行為，特別是不配合稅務機關(guān)檢查或者有其他較重違法情形的，確定了相對較重的處罰標準，體現(xiàn)了稅務執(zhí)法剛性，維護公平公正的稅收征管秩序。

四、有關(guān)情況說明

（一）關(guān)于《裁量基準》的適用問題

1.《裁量基準》自2024年4月1日起施行。《國家稅務總局廣東省稅務局關(guān)于修訂《〈廣東省稅務系統(tǒng)規(guī)范稅務行政處罰裁量權(quán)實施辦法〉的公告》（2021年第2號）、《國家稅務總局河南省稅務局關(guān)于發(fā)布〈河南省稅務行政處罰裁量基準〉的公告》（2021年第5號）、《國家稅務總局湖北省稅務局關(guān)于發(fā)布〈湖北省稅務行政處罰裁量基準〉的公告》（2023年第1號）、《國家稅務總局湖南省稅務局關(guān)于發(fā)布〈湖南省稅務行政處罰裁量權(quán)實施辦法〉的公告》(2021年第5號)、《國家稅務總局廣西壯族自治區(qū)稅務局關(guān)于修訂〈廣西壯族自治區(qū)稅務行政處罰裁量基準〉的公告》（2023年第1號）、《國家稅務總局海南省稅務局關(guān)于發(fā)布〈海南省稅務行政處罰裁量權(quán)實施辦法〉的公告》（2021年第10號）、《國家稅務總局深圳市稅務局關(guān)于修訂〈深圳市稅務行政處罰裁量基準〉的公告》（2020年第5號）同時廢止。

2.《裁量基準》施行前發(fā)生、稅務機關(guān)尚未作出行政處罰決定的稅務違法行為，按照違法行為發(fā)生時的規(guī)定處理，但按照《裁量基準》處理有利于稅務行政相對人的除外。

3.《裁量基準》施行后，各級稅務機關(guān)在實施稅務行政處罰時，應當適用《裁量基準》。

4.各級稅務機關(guān)在實施稅務行政處罰時，應當引用法律、法規(guī)和規(guī)章等上位法依據(jù)，并在行政處罰決定書中對《裁量基準》的適用情況予以明確，但不得單獨引用《裁量基準》作為作出處罰決定的依據(jù)。

5.《裁量基準》施行過程中，如法律、法規(guī)和規(guī)章等上位法發(fā)生調(diào)整，有關(guān)規(guī)定與《裁量基準》規(guī)定不一致的，按照上位法的規(guī)定執(zhí)行。

（二）關(guān)于《裁量基準》的執(zhí)行口徑

1.《裁量基準》第14項“具體標準”中的“每次”按照自然月計算，原則上同一納稅人在同一自然月內(nèi)存在的多個本項違法行為，視同一次。

2.除特別注明外，《裁量基準》所稱“以上”“以下”均含本數(shù)；所稱“發(fā)票金額”均為發(fā)票價稅合計金額。