加計(jì)抵減：避免混淆行業(yè)和收入性質(zhì)

2022年即將過(guò)去，許多企業(yè)正在緊鑼密鼓地對(duì)今年的稅收優(yōu)惠享受情況進(jìn)行梳理和總結(jié)。近期，深圳市稅務(wù)部門(mén)在利用稅收風(fēng)險(xiǎn)大數(shù)據(jù)開(kāi)展篩查時(shí)發(fā)現(xiàn)，部分生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人存在錯(cuò)誤享受增值稅加計(jì)抵減優(yōu)惠、后續(xù)申報(bào)不當(dāng)?shù)蕊L(fēng)險(xiǎn)。建議相關(guān)納稅人及時(shí)對(duì)增值稅加計(jì)抵減優(yōu)惠享受情況開(kāi)展自查，并以點(diǎn)帶面，強(qiáng)化企業(yè)稅務(wù)風(fēng)控。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)一：

混淆行業(yè)及產(chǎn)業(yè)，誤判斷適用條件

A公司是一家注冊(cè)于深圳市前海的物流科技企業(yè)，2021年全部銷(xiāo)售額為3.8億元。其中，運(yùn)輸服務(wù)發(fā)票銷(xiāo)售額3.22億元，物流輔助服務(wù)發(fā)票銷(xiāo)售額3600萬(wàn)元。企業(yè)認(rèn)為，自己屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，可以享受按照10%比例申報(bào)增值稅加計(jì)抵減，全年加計(jì)抵減進(jìn)項(xiàng)稅額271.3萬(wàn)元。但是，經(jīng)稅務(wù)部門(mén)核實(shí)，該納稅人混淆適用行業(yè)，不應(yīng)該適用增值稅加計(jì)抵減政策。

根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）規(guī)定，允許適用加計(jì)抵減政策的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50%的納稅人。四項(xiàng)服務(wù)的具體范圍，按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》執(zhí)行。

一般來(lái)說(shuō)，納稅人的行業(yè)歸類(lèi)，根據(jù)其開(kāi)具發(fā)票的品名進(jìn)行實(shí)質(zhì)性判斷。結(jié)合發(fā)票開(kāi)具品名來(lái)分析，A公司運(yùn)輸服務(wù)發(fā)票銷(xiāo)售額占總體銷(xiāo)售額的84.79%，屬于《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》規(guī)定的從事交通運(yùn)輸服務(wù)的納稅人，不屬于生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人。

A公司其實(shí)是混淆了不同稅種享受優(yōu)惠的條件。企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策適用條件與增值稅優(yōu)惠政策適用條件，分別由其對(duì)應(yīng)的政策文件規(guī)定，不能直接等同。

最終，A公司進(jìn)行整改，補(bǔ)繳了增值稅。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)二：

混淆生產(chǎn)與生活，超比例加計(jì)抵減

B公司是一家注冊(cè)于深圳市羅湖區(qū)的物業(yè)管理企業(yè)。2021年全部銷(xiāo)售額為918.7萬(wàn)元，其中企業(yè)管理服務(wù)發(fā)票對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)售額為523.1萬(wàn)元。當(dāng)年，企業(yè)按照15%比例申報(bào)增值稅加計(jì)抵減，全年實(shí)際加計(jì)抵減進(jìn)項(xiàng)稅額21.6萬(wàn)元。經(jīng)稅務(wù)部門(mén)核實(shí)，該納稅人混淆生產(chǎn)性與生活性服務(wù)業(yè)的概念，錯(cuò)誤地適用生活性服務(wù)業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減15%政策。

《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第87號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“87號(hào)公告”）規(guī)定，2019年10月1日—2021年12月31日，允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)15%，抵減應(yīng)納稅額（即“加計(jì)抵減15%政策”）。

根據(jù)《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》的規(guī)定，物業(yè)管理屬于企業(yè)管理服務(wù)，而企業(yè)管理服務(wù)屬于現(xiàn)代服務(wù)，不屬于生活服務(wù)。這意味著，物業(yè)管理服務(wù)屬于現(xiàn)代服務(wù)。B公司并非87號(hào)公告所規(guī)定的生活性服務(wù)業(yè)納稅人，而是現(xiàn)代服務(wù)納稅人，故不能加計(jì)抵減15%，而應(yīng)按照39號(hào)公告的規(guī)定，按照10%比例，適用加計(jì)抵減政策。

核查中，B公司認(rèn)為其為居民小區(qū)提供物業(yè)管理服務(wù)，與為寫(xiě)字樓、商務(wù)樓宇提供物業(yè)管理性質(zhì)不同，應(yīng)屬于《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》規(guī)定的生活服務(wù)中的其他生活服務(wù)。但是，對(duì)于物業(yè)管理服務(wù)，我國(guó)現(xiàn)行稅收政策法規(guī)中，并不會(huì)因其所屬物業(yè)項(xiàng)目不同，而將其細(xì)分為現(xiàn)代服務(wù)和生活服務(wù)?！朵N(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》已對(duì)行業(yè)歸類(lèi)做了明確規(guī)定。少數(shù)管理居民小區(qū)物業(yè)項(xiàng)目的納稅人，以經(jīng)驗(yàn)判斷自己所提供的物業(yè)管理服務(wù)屬于生活服務(wù)，其實(shí)是混淆生產(chǎn)性與生活性服務(wù)的概念。

最終，B公司調(diào)整增值稅申報(bào)，補(bǔ)繳了增值稅。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)三：

混淆收入性質(zhì)，未確認(rèn)應(yīng)稅收入

C公司是一家注冊(cè)于深圳市羅湖區(qū)的廣告服務(wù)企業(yè)。2021年全部銷(xiāo)售額為336.9萬(wàn)元，其中廣告服務(wù)費(fèi)發(fā)票銷(xiāo)售額273.5萬(wàn)元。C公司按照10%的比例申報(bào)增值稅加計(jì)抵減，全年共加計(jì)抵減進(jìn)項(xiàng)稅額10.8萬(wàn)元。企業(yè)所得稅處理時(shí)，C公司確認(rèn)的“營(yíng)業(yè)外收入——政府補(bǔ)助利得”為0。經(jīng)稅務(wù)部門(mén)核實(shí)，該公司未將享受的增值稅加計(jì)抵減額確認(rèn)為企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入。

財(cái)政部會(huì)計(jì)司在《關(guān)于〈關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告〉適用〈增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉有關(guān)問(wèn)題的解讀》中明確，生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定對(duì)增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；實(shí)際繳納增值稅時(shí)，按應(yīng)納稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”等科目，按實(shí)際納稅金額貸記“銀行存款”科目，按加計(jì)抵減的金額貸記“其他收益”科目。

同時(shí)，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第41號(hào)）對(duì)《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》主表的填報(bào)說(shuō)明，主表中的“利潤(rùn)總額”，包括“其他收益”。

核查中，C公司認(rèn)為，根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號(hào)）規(guī)定，企業(yè)取得的直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，屬于財(cái)政性資金。因此，增值稅加計(jì)抵減額屬于財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。

但是，企業(yè)取得財(cái)政性資金，并不意味著可以直接按照不征稅收入進(jìn)行處理?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）明確規(guī)定，只有當(dāng)財(cái)政性資金同時(shí)滿足能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件、財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求、企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算等三項(xiàng)條件時(shí)，才可作為不征稅收入進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。很明顯，增值稅加計(jì)抵減額并不符合上述條件，不屬于企業(yè)所得稅不征稅收入，也不屬于企業(yè)所得稅免稅收入。

C公司最終調(diào)整企業(yè)所得稅申報(bào)，補(bǔ)繳相應(yīng)稅款。

（作者：蔡熙林 陳俊峰  作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局）

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